内部审计视角下建筑施工企业风险应对策略

【摘 要】当前，我国市场经济取得了较快的发展，建筑施工企业的工程规模不断扩大。同时，建筑行业的竞争也日益激烈，社会的信息化程度越来越高，建筑施工企业所处的环境越来越不确定，面临的风险也越来越高，风险防范不到位，就有可能影响到企业目标的实现。内部审计在企业中具有独特的地位和功能，风险管理审计的开展对企业风险管理工作具有重要的作用。文章从内部审计的视角分析了建筑施工企业风险管理的风险识别、风险管理审计的现状与原因，并针对性地提出建筑施工企业风险应对策略。

【关键词】建筑企业；风险管理；内部审计

【中图分类号】F426.92；F239.45【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2017）04-0125-03

1 建筑施工企业的风险识别

风险识别是风险管理的基础。风险识别是指查找企产业与企业各业务单元、各项重要经济活动及重要业务流程中有无风险、有哪些风险。建筑施工企业的风险一般有以下几种。

第一，项目合同管理风险。项目合同书中涉及很多不确定的内容，如建筑工程要用到的建筑材料、施工设备及双方对于分包、争议解决方式的约定等，这些不确定因素在一定程度上使得建筑工程项目中隐藏着一些危险因素。或者是企业在工程项目施工的过程中不严格遵循合同的约定，产生合同管理风险。

第二，企业信用风险。一些建筑施工企业对上游的和下游的结算滞后，最终导致企业资产负债率居高不下。这使得企业的信用评价指数可能降低，给企业带来信用风险。

第三，项目的成本管理风险。施工企业只有做好每个项目的成本管理，才能给企业带来经济效益。项目成本管理风险主要有成本核算就事论事，指导意义不大，财务与业务相互脱节；项目管理人员成本观念不强，没有将成本预算和成本核算、成本分析结合起来，不重视不可预见成本的管理与控制，只重视生产成本；材料管理不严，浪费现象严重等。

第四，项目施工管理风险。项目施工管理风险即生产风险，项目施工管理具体包括项目前期筹划、项目进度管理、项目质量和安全管理等，这些内容引发的风险和建筑施工企业自身的管理水平、管理机制和管理流程息息相关。

第五，拖欠工程款风险。在签订合同之前的调查工作不够深入，尤其是对甲方的资产及信誉了解得不透彻。甲方有可能由于资产和财务状况恶化而无法支付工程款项，给施工企业带来坏账风险。

第六，联营项目管理风险。很多建筑工程项目使用联营经营模式，一旦有一个项目出现问题，其他工程项目都会受牵连，承担连带责任，承受高额赔偿，甚至有可能被吊销相关资质证书。

第七，企业经营投资风险。建筑施工企业发展到一定规模，一般会使用其积累资产进行投资，不断地进行资源的优化配置，从而提高企业的经济效益。然而，一旦企业投资失败，如决策失误或是投资的限制条件发生改变，就会形成企业经营投资风险。

2 内部审计视角下风险管理审计现状

2.1 外部法律法规及相关政策有待改善

我国现代企业内部审计发展起步较晚，风险管理审计也是近几年刚刚提出的审计类型，还存在很多不完善的地方，不仅缺乏经验，而且与其相关的法律法规也不健全，导致其在帮助企业防范风险、发挥风险管理审计职能上得不到最大程度的发挥。专业审计人员在开展审计工作时，常常会受到多方外在条件的限制，不利于审计工作的有效开展。

2.2 内部保障制度和管理机构不健全

我国的经济发展与西方经济存在着一定的差距，这不仅仅体现在经济带来的收益上，更体现在我国企业与西方企业对于自身长期发展的看法上。西方企业将长期稳定发展放在首位，但是我国的许多企业仍然认为短期的经济收益才是所有一切工作开展的根本出发点。这在企业的管理方式上体现得较为明显，西方企业为了自身长期稳定发展，已经将风险管理与企业长期发展战略放在同等高度，但是我国的许多企业，却将风险管理始终放置于追求短期经济效益为目的的计划之外。此外，我国企业的组织架构不完善，缺乏独立的风险管理部门，风险承担的主体不明确，当风险发生时，各职能部门互相推卸，都在想方设法地逃避管理责任。

2.3 风险管理审计意识淡薄

对于现在的大多数企业，管理层认为只要把企業的风险防范工作做好，就可以达到风险管理的目的，却没有意识到审计机构开展风险管理审计的重要意义。在实际的运行当中，内审部门通过开展一系列的风险评估、数据分析、风险应对的审核工作，能够促进企业更加系统、全面地优化风险管理措施。而且，审计人员天然的独立性和对公司经营活动了解的全局性，有利于规避风险，确保组织目标的实现。

2.4 经验和创新能力不足

风险管理审计是内部审计的一项新内容、一个新领域。风险管理审计工作刚刚起步，缺乏相应的规章制度，更缺乏相关的审计工作经验，这是内审人员开展风险管理审计的最大挑战。现阶段，内审人员应该以复合型人才为培养目标，在工作中不断地学习和创新，不断地总结经验。

2.5 审计人员力量薄弱

从当前我国企业的设置来看，对于风险审计的认识并不够。因此在聘用审计人员时，往往也不会十分重视，导致风险审计专业人员的匮乏。同时，由于我国企业以往对风险审计不够重视，导致现在企业当中的审计人员多为财务人员出身，专业知识结构单一，缺乏扎实的审计专业功底，缺乏评估风险、分析风险、应对风险等方面的经验，很难灵活地运用各种相关专业知识，缺乏多角度看待问题、分析问题的能力，大大地影响了风险管理审计工作的有效开展。

3 内部审计视角下进行风险管理审计的原因

3.1 内部审计职能的必然体现

在现代社会经济的不断发展下，我国各大企业所面对的市场环境越来越复杂，经济竞争压力也越来越大，这给企业内部监管提出了更高的要求。为了保障企业组织目标的实现，除了履行好审计部门的监管职责，还要丰富企业的审计职能，如评价、确认及咨询职能，同时需要不断地扩展审计部门的业务范围。其中，审计监督职能是指对组织内各种业务活动进行检查，而风险管理工作是企业管理工作最为核心的一环；确认职能则是一种为了组织的风险管理、控制或处理过程中进行独立评价而客观审查证据的行为。因此，可以说风险管理审计是内部审计职能的一种具体表现形式。

3.2 受托责任多极化的需要

内部审计的审核包括现金要素在内的许多要素的综合受托责任。从历史来看，受托责任从最初的仅仅要求报告已取得和处理资源的种类和数量保管责任演进为含义颇宽的管理业绩概念，充分显示了受托责任从简单到复杂、从低级到高级的发展过程。

4 内部审计视角下建筑施工企业风险应对策略

4.1 增强内部审计的独立性

内部审计的独立性主要指的是公司在设置内部审计部门时，必须保障其具有切实的职能，不仅要有一批专业的审计人员，还要有一个独立的领导者，而不是让其分设于哪个部门之下，或者受制于经理或者财务总监来管理。除此之外，还要保障内部审计部门的领导者在企业具有较高的权威性。一般来说，权威性越强，部门的独立性越高。内审部门的领导人应当直接向董事会负责，要建立部门与董事会畅通的沟通渠道，内审经理应有权参加由高级管理层或董事会举行的与内审有关的会议。行政事业单位可实行系统内审机构的垂直领导或实施审计委派制，使内审部门的地位高于其他部门，以利于内审部门独立地、有权威地开展工作，减少审计工作中的阻碍。

4.2 提高内部审计人员的综合素质

审计人员综合素质的高低决定了内部审计质量水平。首先，审计部门要强化内审人员的职业道德素养。内部审计风险一定程度上是由内审人员造成的，企业应当培养内审人员过硬的思想素质、严谨的工作作风和高度的工作责任心，要创造和保持一种以崇尚政治和威信为中心的经营文化和组织精神，从思想上、心理上防范审计风险；其次，随着审计对象的多元化、市场环境的复杂化，对审计人员的培养必须紧跟这些变化而有所调整。在入职前及入职后都要高度重视对审计人员专业技能的培养和训练，提升他们的专业能力及业务熟练水平。

4.3 审计观念和方法的创新

在国际化发展进程不断加快的趋势下，各大企业经营专业化的程度不断提升，这就导致了企业在发展过程中的压力增大，风险逐渐增多。企业管理层要保障经营成果，首先，必须转变审计观念，从传统的财务收支类审计向效能审计、风险管理审计转变，确保公司风险管理措施的有效性。其次，审计人员要不断地进行审计方法的创新，要利用先进的信息化技术，扩大审计样本的范围和精准性，提高风险识别、分析和评估的准确性，从而更有效地進行风险预防。

4.4 加强制度建设，建立审计质量控制与评价体系

要想使内部审计创造价值，单位和组织就必须彻底转变观念，以高度的敬业精神和广博的知识与技术发挥内部审计的增值功能，建立健全一套严密的内部审计质量控制制度，并使每一个部门、每一位审计人员及每一项审计业务都严格遵循这个制度，通过全面综合的考核与评价，促使内部审计工作质量的提高，达到防范与控制企业内部审计风险的目的。

参 考 文 献

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