企业环境成本的战略管理探析

摘要：本文从环境成本的概念出发，首先对环境成本管理的现状作出阐述，提出环境成本战略管理面临的主要问题，其次阐明了企业基于环境成本管理的战略目标，并从作业成本法、寿命周期法两个角度对环境成本控制模式进行了具体探讨。

关键词：环境成本；战略管理；控制模式

文章编号：1004-7026（2015）08-0075-02中国图书分类号：F275.3文献标志码：A

自上世纪70年代以来，随着社会变革速度的加快，环境问题开始显现，资源危机、土地沙化、环境污染等问题突显，人们对环境的重视程度也越来越高。而企业作为市场主体，也从不得不关注环境到主动追求生态效益，将管理环境成本、提高环境业绩作为获得竞争力的又一法宝。

1环境成本管理现状

1.1概念及分类

目前，国内外关于环境成本的定义还未形成统一的国际规范，关于企业环境成本的阐述有一定的差异。联合国国际会计和报告政府间专家工作组（ISAR）在《环境会计和报告的立场公告》中曾指出：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。所以，环境成本可以具体分为：环境保护维持成本、环境保护发展成本、环境治理成本、环境污染补偿成本、环境损失成本等。

1.2环境成本的计量与确认

随着环境管理会计理论与实践的发展，企业在生产经营过程中辨别、确认与计量环境成本，将环境成本内部化为企业生产成本对公司、利益相关者甚至整个社会的意义都尤为重大。由于目前关于环境成本管理的法律、会计法规等还不够完善，没有形成规范、系统的体系，所以，国内外关于环境成本的确认与计量方式根据具体国情的不同而不同，而共同之处是都要对传统的成本模式进行改进，以适应环境成本管理的需要。

在传统的会计视角下，我国企业对环境成本的处理方式一般是将其并入制造费用中，根据相应的分配率分配进入不同的产品中。这样的方式简单易操作，但对环境成本的管理而言则缺乏力度与针对性，对产品成本的估算也会产生偏差。

1.3环境信息的披露与报告

由于暂无可借鉴的环境管理会计活动规范，企业关于环境成本的计算和管理不同，可比性较差，因而关于环境会计的披露与报告也呈现多样化的状态。一方面，由于环境信息的披露是自愿的，并不带有强制性，我国大部分企业主要是将其并入企业财务报表附注中，以货币计量企业的环境影响，而环境会计的内容则鲜有系统披露。另一方面，环境信息缺乏行业内统一的评判标准，企业披露不规范，财务信息的使用者一般很难通过披露的环境信息对企业环保情况作出估计和相应的决策，环境披露处于一种“食之无味，弃之可惜”的鸡肋状态。

2我国环境成本管理面临的主要问题

从环境成本内涵、确认与计量和披露报告等理论现状来看，尽管国内外关于环境成本管理会计的研究有了很大发展，但仍有许多问题有待探究和完善。

2.1环境成本的管理模式单一

一方面，由于我国对环境成本并未设置单独的科目核算，因而企业的环境成本都淹没在一系列成本费用中，并根据相应的分配率分摊进入不同的产品。而现实的情况是，从产品的研发、生产、销售到产品退出，在不同寿命周期都会产生环境成本，并且环境成本的大小也根据对环境影响程度的不同而有很大差异。因此，传统的环境成本管理若将环境成本单一地计入生产的成本费用中并分配进产品成本里，不仅动摇了产品成本的可靠性，还不利于企业抓住环境成本的关键点，从不同阶段对环境成本进行有效控制。

另一方面，对环境成本单一的处理方法不利于企业发现环境成本产生的动因。环境成本具有复杂性和隐蔽性等特点，它可能产生于企业生产经营的每一个阶段，甚至难以用传统的会计核算方式计量，使得环境成本管理缺乏系统性和完整性。因此，有必要对传统成本核算方式进行环境成本的适应性改进，例如可以利用作业成本法对环境成本进行归集和分配，从源头上把握环境成本管理。

2.2环境成本的披露不完善

目前我国关于环境成本的披露还没有相应的法案法规，会计报告中没有设置专门的环境信息披露的内容。由于环境信息的披露是企业自愿选择的，因而许多企业为了避免麻烦并不会主动报告环境成本的内容，而在选择披露环境信息的上市企业中，环境成本的披露也面临着许多的问题。

环境成本有其复杂性。根据空间范围对环境成本有内部和外部两种划分，而外部环境成本主要是反映企业生产对环境污染的程度，是企业暂时无法承担的部分，难以用货币形式来衡量。因此，环境成本披露中主要能反映的是企业可以量化的内部成本，而外部环境成本由于其复杂性和对企业形象的不利影响，常常被企业“选择性忽略”。

3环境成本的战略管理构想

3.1控制目标

战略成本管理的目标就是在强化所选择的战略定位同时，降低成本。基于此，企业环境成本管理战略目标是对企业在生产经营过程中所发生的环境成本有组织、有计划地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，以增加企业经济效益、环境效益。

把握环境成本管理的战略目标十分重要，它从企业整体的角度出发，关注企业的长远发展，能够有效地组织协调环境管理的一系列工作。具体而言，企业环境成本管理有三个“最大化”目标。第一，经济效益的最大化，企业需要提高产品和服务的质量，高效利用生产资源，合理优化环境成本的投入。第二，实现经济效益与环境效益的共赢，两者相互促进共同提高。

3.2控制模式

目前，我国企业主要是传统的环境成本控制方法，即先污染后治理的管理模式，甚至是只有在强制性规定下才治理的成本控制模式。而随着环保法规的推进，国家和社会对环保问题的重视程度越来越高，绿色经济的呼声越来越高，企业若不能适应当前环保发展的趋势，很难在市场竞争中胜出。

3.3基于作业成本法的环境成本控制模式

环境成本的产生有其复杂性，传统的环境成本处理方式有很大的缺陷，不能有效地归集分配所有的环境成本，因而基于企业不同作业对环境成本管理作出改善，不失为一个合理有效的方式。

作业成本法以作业为核心，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的逻辑关系，将消耗的资源归集分配到相应的作业中，并通过成本动因将作业中的成本分配到产品中去。基于作业成本法，环境成本可以从以下三个步骤进行处理：

首先，归集环境成本，并将其从传统的制造费用中分离出来；

其次，根据不同的作业动因分辨不同作业，识别其中与环境相关的作业，将环境成本归集到环境相关的作业成本池中；

最后，根据不同的环境成本动因，将环境成本作业池中的环境成本分配进不同的产品中。环境成本动因的选择非常关键，通常将企业最重要的成本影响因子作为选择依据，一般为污染预防成本、污染排放量指标、环境处理成本等。

3.4基于寿命周期成本法的环境成本控制模式

寿命周期成本管理是一种从“摇篮到坟墓”的成本管理方法。它从一个长期的视角出发，将产品从设计开发、制造、营销、配送、维护、服务和处置等阶段进行管理，从不同的阶段对产品成本进行战略控制。

基于寿命周期成本法的环境成本管理可以和作业成本法结合起来进行运用。将产品生命周期划分为研发设计阶段、生产制造阶段、销售使用阶段和废弃回收阶段，并相应地确定环保设计研发作业、清洁生产制造作业、产品废弃回收作业；然后将按生命周期划分的作业中心进行细化，分成若干作业中心；最后将环境成本在产品生命周期的各个阶段的各个作业中心进行归集，并确定成本动因，确定相应的成本分配率分配进产品中。

产品的生产制造阶段是环境成本产生最多的阶段，也是环境成本管理的关键阶段，它属于事中控制。在该阶段中，环境成本管理主要是集中在提高资源使用效率和减少环境污染排放上。一方面，企业关注“清洁生产”，改进生产工艺，配套环保设备，能够从源头上减少污染物的产生，有效地控制生产阶段的环境成本；另一方面，污染物排放的无公害处理能提升企业社会形象，增强市场竞争力。企业经济效益和环保效益能够在此阶段实现双赢。

废弃回收阶段属于环境成本的事后控制阶段，该阶段产生的环境成本主要是环境处置成本。对大型污染企业来说，废弃回收阶段的环境成本一般数额巨大，且难以计量，对企业利润的影响很大，因此企业在该阶段可以设置预提科目，对环境处置成本进行预提，以减轻资金压力和平滑公司利润。

结束语

当今世界的发展不再是一味追求经济利益的发展，“可持续发展”作为一个已经深入人心的概念影响着国家的发展、企业的生产和个人的消费。企业若要在竞争日益激烈的市场中获得竞争优势，必须懂得进行环境成本的管理，在环境成本的归集和分配中运用作业成本法、寿命周期法对传统核算流程进行改进，利用环境成本进行成本管理和产品的合理定价，从战略角度控制环境成本、提高环境业绩，实现企业经济效益和环保效益双赢这一战略目标。

参考文献

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[2]马自俊.环境成本控制新思路[J].中国注册会计师，2013（8）：66～71.

[3]徐光华.从“利润为王”到“环境考量”：新形势下环境资源会计及其理论变革[J].会计研究，（12）：86～88.

作者简介：张越（1995-），男，汉族，江西南昌人，本科，单位：江西财经大学国际市场营销专业，研究方向：工商管理。