我国税收流失的原因及对策分析

摘 要：本文通过对我国税收流失的表现和原因进行分析，从完善政策制度、改革实施机制两个方面给出了减少税收流失的建议。

关键词：税收流失；偷逃税；税收政策

一、我国税收流失的表现

我国税收流失主要包括三部分，一是纳税人偷、骗、抗、避、欠税造成的税收流失，二是制度不完善、征管效率低造成的税收流失，三是因政府行政干预、地方保护主义、收费多造成实际税负重而导致纳税人偷逃税造成的税收流失。有人测算，全国每年税收损失约在500亿元以上。通过反避税实现增收的数额我们也可以看到，偷漏税现象严重，如2014年税务系统通过反避税实现增收523亿元。

二、我国税收流失的原因分析

（一）纳税人偷逃税款的内在动因

在市场经济中，每一个人都是经济人，追求自身利益最大化。对于纳税人而言，一方面偷漏税增加了可支配收入；另一方面也面临着被税务机关查出后的惩罚。纳税人在做出是否偷税的决策时，必然要在收益和可能的成本之间进行比较，如果偷漏税成本低，纳税人就会在利益驱动下产生偷税冲动。在经济人的前提之下，避税与反避税也成为了纳税人与税务部门之间博弈的一个永恒话题，只要税收存在，就会有偷漏税的现象存在，相伴相生。

（二）税收流失的外部原因

1）税收制度缺陷。尽管税制改革取得了很大成功，但却由于种种原因使得部分税种在设计和实践中仍存在不足，如在目前增值税的税制下，整个抵扣链条没有完全覆盖所有行业，导致部分行业税负重，如生产型企业。允许部分行业在特定环节免征增值税，导致存在大量的虚开发票进行抵扣，如农产品收购方可以随意开具收购发票，作为进项税额抵扣，导致直接侵蚀增值税税基。这些行业税务机关征管难度大、成本高，极易成为偷、逃、骗税的目标。2）税收管理部门执法尺度影响。受各种因素影响，在发现纳税人偷逃税后，税务部门存在处罚较轻、尺度不统一的情况，会使纳税人感觉违法成本低，产生受到不公平待遇的抵触心理，导致纳税人在选择缴税还是偷逃税时，很可能选择后者。久而久之，便形成了一种不好的氛围和习惯，难以纠正。3）税收征管水平不高。一是税法宣传、日常管理辅导不够到位，部分纳税人对税法缺乏了解，纳税意识淡薄，有的纳税人对税法规定理解有误，没有及时纠正，产生非主观方面的偷逃税行为。二是后续管理没有跟上。4）网上贸易征管缺位，稽查难度大。如今，网上交易迅猛发展，但无纸化交易加大了稽查的难度，相应的征税政策还处于滞后状态。如2015年上半年中国网络零售市场交易规模达16140亿元，交易规模占到社会消费品零售总额的11.4%，却只有不到20%网店纳税。

三、减少税收流失的政策建议

（一）完善政策制度，用制度约束经济人

只要有制度漏洞，偷税漏税是纳税人必然选择，而好的制度则能起到较好的约束经济人的效果，即需要税收法律、法规不断完善。1）提高税收政策的合理性。我国的现行税收法律法规还存在一些缺陷。以个人所得税为例， 个人所得税是我国当前流失率最高的税种，征收率只有60%～70%左右，因为有工资发放环节的代扣代缴制度，结果造成对工薪阶层的约束比较硬，而富人却能够把大量个人高收入放到生产成本支出里面抵扣，或分散收入进行逃税。另外，税收优惠不平等不统一，地区间、不同经济形式间纳税人税负差异较大，也为纳税主体规避税收负担提供了条件。企业所得税制对外资企业实行普遍的优惠，造成内外资企业实际税负差别很大，刺激了内资企业逃避税收。不断完善税收制度，填补税收真空地带，使之更加公平合理，能减轻纳税人的实际负担，扩大政府税源，减少税收流失。2）增强税收政策的稳定性。如果政策变化频繁，不仅税务人员难以掌握政策，需要不厌其烦地向纳税人讲解税收规定的变化，而且也会影响纳税人的投资计划。稳定的政策，一是给纳税人一个稳定的预期，二是便于开展工作。3）加快职能部门的协作配合。国家已于2015年10月1日正式在新办企业和农民专业合作社全面推行“三证合一”、“一照一码”改革工作，实现工商登记，质监和税务均认可，且共享一个18位的号（统一社会信用代码）。推行这项工作为搭建信息共享平台、加快部门协作迈出了坚实的一步。但应尽快完善法律法规与新政策相匹配，要求各职能部门紧密配合，同时把个人和个体工商户也纳入诚信体系建设中，这样才能建立一个良好的社会信用代码制度和信息共享交换平台，有利于税收征管。4）给予遵章守纪的纳税人正面激励。对于遵章守纪达到一定年限的纳税人，给予正面激励，突出他们为国家和社会所贡献的价值，不仅给予一些奖励和荣誉，同时给予实实在在的税收上的优惠和减免，给予企业在今后的发展中更多的政策资金支持，并加以大力宣传，给其他纳税人带来正面示范效应，从正反两面，奖惩并用，而不仅仅是从负激励的层面惩罚纳税人。

（二）改革制度实施机制

再好的制度和政策，如果没有强有力的执行力做保障，就会变成一纸空文，形同虚设。改革完善制度实施机制，还需：1）加大偷逃税行为的查处概率和处罚执行力度。对偷逃税行为的处罚执行力度低，加重了税收流失。税收征管法中规定对纳税人偷税的，除追缴税款、滞纳金外，处以不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。可见，我国对纳税人偷逃税的罚款倍率低且浮动空间大，税务人员自由裁量权大，为寻租创造了空间。2）增强税收执法的有效性。税收法制存在缺陷，不利于依法治税、应收尽收。税务机关对涉税犯罪没有独立的侦查、预审、检察等权力，再加上人员短缺、专业知识不足等的限制，税务犯罪案件立案、结案的效率不高，影响了打击涉税犯罪的力度。3）提高税收征管水平。税务部门难以及时全面地获取纳税人的纳税相关信息，导致纳税人偷逃税被查处概率低。如目前明星偷逃税非常普遍，主要原因之一就是税务部门掌握的信息不全。一些无纸化交易和现金交易，更是难以获取信息。而像一些国家，如美国税务部门比较清楚纳税人的各种信息，纳税人一旦偷逃税就很容易被发现。

四、总结

综上，要改变目前税收流失的状况，需完善政策制度，提高税收政策的合理性、稳定性、可实施性；改革制度实施机制，以公正合理的尺度来严格执法，不断提高税收征管水平，强化对纳税人的后续管理，营造一个良好的税收环境。

参考文献：

[1] 刘荣.我国税收流失的成因及治理对策[J].经济论坛，2010年第474期.

[2] 郑林.税收流失的原因及对策[J].法制博览，2015年3月下.