“参与式审计”在疾控业务管理中的运用探讨
[摘要] 将“参与式审计”运用到疾控业务管理相关的内部审计中，使内部审计工作能够结合疾控业务特点，充分发挥“参与式审计”的优势，使内部审计从原来较为窄限的审计业务和较为单一的审计方式向审计业务多元化、审计方式灵活化转变。该研究在分析“参与式审计”突出优势的基础上，列举分析“参与式审计”在实际疾控业务有关管理中的运用情况，结合具体实践探讨成功实施“参与式审计”的关键因素所在。
[关键词] 参与式审计；疾病预防控制；业务管理；运用
[中图分类号] R1 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2015）04（c）-0053-02
“参与式审计”是单位内部审计部门在开展审计工作时，根据具体审计的项目类型，邀请或聘请单位其他部门专业人员参与到审计项目当中，并与内部审计部门人员组成工作小组，共同开展审计工作的审计模式[1]，它将审计工作小组由单一的隶属于审计部门变为同时隶属于多个部门的矩阵式组织机构，也使审计工作小组成员同时具备内审人员和业务相关人员。“参与式审计”可以参与到单位的业务和计划编制与执行，内控制度的建立和执行，以及业务活动的方方面面中去，促使了审计关口前移，为业务活动提供更多更专业的咨询顾问服务，并监督业务活动的始终。现报道如下。
1 “参与式审计”的优势
1.1 有效宣传内部审计，提升沟通效果
“参与式审计”通过将其他部门的业务人员引入到审计工作小组，可以有效改善内部审计的环境，扩充内审人员的知识范围。专业人员在完成参与的审计后，通过与其部门负责人和其他同事正式或非正式的沟通，大大改变人们对内部审计工作和内审人员的固有印象，增进他们对内部审计工作的了解和理解，提升沟通效果，并对内部审计工作起到很好的宣传作用。
1.2 扩大内部审计领域，促进职能转变
内部审计正在向参谋或咨询的角色转变，这一特征已成为当前对内部审计的一个共识，“参与式审计”的提出和实践进一步促进了这一职能的转变。咨询职能客观上要求审计人员不仅要关注财务领域，同时也要关注单位其他的业务领域，如工程建设、人力资源、卫生应急、疾病监测、信息系统建设、绩效考核评价等等，这就要求内部审计部门设计和开展多种类型的审计工作并提供咨询建议服务，以促进单位发展管理目标的实现[2]。在对业务管理的各个环节开展审计的初期，以财务专业为主的内审人员在专业性方面会显得明显不足，这一阶段引入其他业务部门的专业人员，可以大大优化审计队伍结构、提高专业性、扩大知识面，也可以增强后续审计建议的适用性和合理性。
1.3 促使被审计单位落实整改，提升整改效果
内部审计建议的落实和整改一直是困扰内部审计部门的突出问题，在审计过程中发现的不少问题，内部审计部门由于不具有执行力，因此，无法掌握这些问题整改的主动性和工作进度，需要平级的其他部门加以落实解决，从而使得一些问题老生常谈，每审必提。通过开展“参与式审计”引入其他部门的业务人员，对有关问题能够形成较为直观的认识，对问题的理解也将更加充分和深刻，审计部门与业务部门之间建立起直接的沟通机制，将大大提升审计发现问题的整改效果[3]。
2 “参与式审计”在疾病预防控制业务管理中运用
在疾病预防控制中心成立之初，内部审计业务仅局限在财务收支和经济责任审计，随着疾病预防控制和卫生应急业务的发展和国际合作的日趋增多，内部审计已从原有的审计领域向预算执行、项目管理、采购与合同管理等多方面、深层次拓展。在不断扩展的领域中，“参与式审计”能够发挥十分重要和无法替代的作用。
2.1 在预算管理中的运用，使审计关口前移
预算是行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，是一种重要的管理工具，在当前的疾病预防控制业务中，业务工作越来越与预算管理密不可分，预算是业务部门与财务审计等管理部门沟通的桥梁，也是“参与式审计”运用较多的领域。从疾控业务部门引进专业人员参与到预算管理和执行审计当中，由于业务人员所具备的高度的专业性素质，大大增加了计划和业务预算前期编制的科学性和可执行性，也使预算更接近于实际情况。在开展预算执行审计过程中，“参与式”审计能够发掘预算执行存在的深层次问题，使预算执行部门在执行之初就能预知预算遇到的问题[4]，以便提早做出准备和应对，使审计关口前移，也使预算执行效果更加理想。
2.2 在项目管理领域中的运用，促进项目规范化管理
在疾病预防控制中心执行的国际合作项目，是按照国际组织要求的较为规范的模式和程序开展项目管理工作的，因此，规范化管理是国际合作项目的突出特点。在日常管理中，内部审计参与到项目管理的形式不断多样化，包括项目对执行单位遴选审计评价，对执行单位的执行能力进行评估，对项目单位业务开展情况和预算执行情况进行审计，对财务收支真实性进行核查以及对项目财务报表进行审计等。可以看出，对项目管理有关领域开展的内部审计与评价工作，与项目所开展的业务密不可分，这使得“参与式审计”在项目管理中越来越多地被提及和使用，也使得项目管理在这一矩阵式工作机构中不断摸索出更多规范化的管理手段和方法。
2.3 在采购与合同管理中运用，有效防范风险
在大额采购与经济合同签订过程中，内部审计在合法合规性的监督和纠正方面发挥着重要的作用。在疾病预防控制中心的政府采购中，内部审计主要通过开展审查采购程序和采购方式的合法合规性、比对采购项目和采购金额与项目预算的吻合性，审查经济合同文本有无重大失误和不公平条款等审计工作来有效防范单位在采购中的面临的风险。业务人员能以管理者的身份加入到“参与式审计”，在多次的采购与经济合同审计工作中，将更能体会到“管理者思维”，不断评估和防范各种风险。在实际的业务工作中，将这种管理思维与业务相结合，将会对采购预算的执行起到“业务”和“管理”双向推动的作用。
3 实施“参与式审计”的关键因素
3.1 获取单位领导的支持是前提
“参与式审计”的组织形式是一种矩阵式组织机构，在这种组织形式下，被抽调到内审工作小组的成员要听从内部审计部门和被抽调人员的所在部门这两个平级部门的领导，加上疾病控制和公共卫生管理业务突出的专业性特点，业务专家和管理者对问题的理解和看法有时存在较大差别，当他们从各自的理解出发指挥工作时，会使被抽调人员左右为难，无所适从[5]。因此，在实施“参与式审计”的初期，内部审计部门与被抽人员所在部门，以及内审部门与引入的业务人员本人之间的要进行大量充分的沟通，很多时候需要上升到单位领导层面进行推动和协调，充分获取单位主要领导的大力支持是顺利实施“参与式审计”的前提，否则，“参与式审计”可能落为纸上谈兵或在实施的过程中矛盾重重。
3.2 遴选合适的业务人员是保障
物色和遴选其他部门的业务人员对审计工作小组以及接下来的审计工作来说十分重要，是“参与式审计”顺利实施的重要保障。业务人员如果物色和遴选得比较合适，则在审计理念的灌输、吸收和传递方面会比较顺畅到位，审计工作的成效和所起到的宣传效果也会因此增色很多；如果人员挑选的不合适，则需要花费大量的时间和精力在审计理念和方法的沟通上，不仅不会起到应有的培训和宣传效果，甚至会适得其反，影响审计的进度，加大审计风险。因此，物色和遴选业务人员这一重要任务要由内部审计部门负责人负责，在初选出较为合适的人选后，向单位分管领导汇报引荐。
3.3 沟通决定了“参与式审计”的效果
在实施“参与式审计”过程中，沟通使审计工作小组成员之间互相建立起思想和信息的有效联系，这些联系对于顺利完成审计工作是必不可少的。由于引入的业务人员对内部审计工作尚不够熟悉，审计小组需要派专门人员，一般由审计小组的组长直接与引进人员进行充分的沟通，主要意图是传达审计理念，交流审计方法，达成审计意见等，使引进的业务人员能够充分运用其专业知识发掘问题所在，分析审计发现，形成审计的工作成果。因此，沟通决定了“参与式审计”的最终效果。
总之，对于诸如疾控业务这种专业性非常强的工作领域，“参与式审计”有着较广的应用空间，内部审计部门需要通过不断摸索实践、不断总结经验来提高内部审计的综合能力，提升内部审计在疾控业务管理中的地位。
[参考文献]
[1] 杜景深.参与式内部审计的功能及实施关键初探[J].中国总会计师，2010（3）：126.
[2] 张新华.对内部审计方式改为"参与式审计"的探讨[J].兰州商学院学报，2003（5）：90-92.
[3] 冯中强.对内部审计整改机制的思考[J].商业会计，2014（17）：75-78.
[4] 刘赫男.拓展医院内部审计业务领域将审计关口前移[J].中国卫生经济，2013（10）：93-94.
[5] 张秋玲.地方疾病预防控制中心存在的问题及建议[J].审计月刊，2012（2）：46-47.
（收稿日期：2015-01-30）
