浅析营业税改征增值税对企业的影响及应对的策略

[摘 要] 营业税改征增值税给现代服务企业、交通运输企业、建筑业带来积极和消极两方面的影响。营业税改征增值税的初衷是为了消除营业税重复征税的弊端，降低企业的税负，增强企业的竞争力，促进经济的发展，而不同的行业面临不同的情况，部分行业税负不减反增。政府应当出台一系列过渡性扶持政策，针对这些税负增加的企业，进行一些弥补;增值税的制度本身也需要完善，适当调整划分标准，调整税制格局，构建符合我国国情的税收体系。同时，企业能积极面对，采取合法合理的措施，加强企业管理，使企业在改革中达到降低税负的目的，促进企业健康发展。

[关键词] 营业税改征增值税;企业;影响;应对策略

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] B

营业税改为征收增值税，将进一步优化我国的税收制度，解决一些现阶段存在的税收方面的问题，尤其是重复征税的主要问题，这有利于缓解企业的税收方面的压力，提高企业的利润，促进企业的发展壮大，增强企业的竞争力，从而带动整个社会的经济繁荣发展，增强国家的综合实力。

一、现状与存在的问题

营业税和增值税是我国税制结构中最重要的两个组成部分。由于历史上的一些原因，我国实施的是粗放型的经济增长模式，两税并存在实施初期，营业税很大一定程度上拉动了我国地方的经济发展，推动了地方财政收入的增长。但是，不利之处也非常明显，主要是以下几个方面：一是重复征税的现象普遍存在，企业税负沉重。由于营业税的计税依据中包含增值税，导致名义上的营业额并不是真正的营业额，而是包含已经缴纳过的增值税的这一部分。二是阻碍了我国第三产业，尤其是服务业的发展，阻碍产业分工细化。生产性服务业在我国按照规定是征收营业税，自己生产这一部分的企业不能得到增值税的抵扣，这就加重了企业的税收负担，增加了企业的各方面成本，而企业为了节约成本，就会找到相应的解决措施，这在一定程度上不利于产业细化分工，也阻碍了企业的发展。三是营业税使增值税的抵扣不能得到正常的实施。我国现行的税收政策是对服务性劳务征收营业税，而对流转的商品征收增值税。这就使增值税的抵扣不能得到正常的实施。四是影响了我国产品和劳务参与国际竞争，削弱了我国的竞争力，限制了我国的劳务出口。

二、营业税改征增值税对企业积极影响的分析

（一）营业税改征增值税对现代服务业企业的积极影响

营业税改征增值税之前，服务业的行业范围包括：代理服务业、餐饮服务业、旅店服务业、仓储服务业、物流服务业等。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，由原来营业税的5%调整成为增值税的6%，从表面上看缴纳的税率提高了，由于可以抵扣，税基减少，实际税率有所下降，税收负担反而是减轻，特别是物流服务业，网点众多，避免了重复征税，使服务业的纳税成本得到减少，促进了税收制度的完善，增强服务业整体的市场竞争力。

可以促进第三产业的发展，有利于服务业外贸出口。根据国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务的适用增值税零税率的政策，增强我国在世界市场上的竞争力，促进经济发展的协调稳定。

（二）营业税改征增值税对交通运输业企业的积极影响

交通运输业一直征收营业税。交通运输业属于2012年试点的行业范围之内，率先实施营业税改增值税。由之前的营业税的3%改为增值税的税率为11%。有些企业因为起步时间不同，营业基数不同，导致企业的税收收入增加。而另外一些投资大、设备购买多的大型航空公司、货运公司、高铁，则会因此得到很大的税负的减轻，享受到营业税改征增值税的优惠政策。资本密集的交通运输业企业，折旧和摊销占运营成本比重很高，因此，新设备的大量采购而进行进项税额的抵扣，可以大大降低企业的成本。

总体来说，营业税改征增值税，对交通运输业的有利影响主要是总体降低了税负，可支配利润增加，有利于企业的发展，可以提高企业的技术水平，完善了增值税的抵扣链条，消除了重复征税现象，促进了企业内部的分工，推动产业结构优化升级。

（三）营业税改征增值税对建筑业的积极影响

建筑业的钢材、水泥等，都需要从缴纳增值税的生产企业取得。营业税改征增值税之前，建筑业缴纳的是营业税，进项税额不能抵扣，造成重复征税等弊端。营业税改征增值税之前，建筑业适用税率为3%、5%，营业税改征增值税之后，适用增值税一般计税方法，税率为11%。

营业税改征增值税，购买设备可以抵扣进项税额，这使建筑企业设备更加先进，优化了产业结构，增强了企业竞争力。另外，先进的设备可以减少人力方面的支出，使进项税额可以抵扣的部分增加，从而使企业的税收成本降低。

三、营业税改征增值税对不同行业企业消极影响的分析

（一）营业税改征增值税对现代服务业的消极影响

营业税改征增值税之前，没有出口免税以及退税的问题，在实施营业税改征增值税之后，也没有完善出口退税细则制度，使这一问题比较模糊，我国的大多数现代服务业都在出口时处于不利的地位，因此，为了提高相关企业的国际竞争力，试点方案的实施细则应该尽快推出，并且将其完善。

（二）营业税改征增值税对交通运输业的消极影响

有调查表明，营业税改征增值税这一政策，对交通运输业来说税收负担增加的数额是所有行业中最多的，带来的减负作用是最不明显的。交通运输业的交通运输设备本身，以及运输设备所必须的燃油以及相关加工修理修配劳务的进项税额可以进行抵扣，但是由于这些运输设备价格都比较高，更新时间比较长，很多企业在短时间内不会进行更新和升级，这部分可抵扣的较少使企业的税收负担变相的加重了。

（三）营业税改征增值税对建筑业的消极影响

《增值税暂行条例》规定：销售货物或提供劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。对于建筑业来说，营业税改增值税之后，企业可以根据实际情况，按照完工百分比或者验工计价结果确认当期收入来进行增值税的销项税额，但是，建筑业拖欠工程款的想象屡见不鲜，由于不能按期收回工程款，因为发票的时限问题，进项税额得不到应有的抵扣，导致增值税税额增加，这在一种程度上加大了建筑业企业的现金的压力，使企业周转等各方面问题增加。

四、营业税改征增值税背景下企业的应对策略

（一）现代服务业企业的应对策略

营业税改征增值税的实行，产生了很多对企业的发展有利的影响，解决重复征税等相关棘手的问题，提高了很多现代服务业企业的现代竞争能力，促进第二产业的大力发展，从而带动第三产业的大力发展。有的企业积极应对新政策，有能力通过自身的努力、凭借自己自身的调整，降低了企业的税收负担，使企业得到了很大的有利发展，还有另外一些企业则在这次变革中，受到了不良的影响，税收负担不减反增，因此，需要找到一些相应的策略来应对营业税改征增值税。

1.需要进行相关财务人员培训，会计核算的变化导致需要财税人员相应素质和能力及时跟上政策的变化，并根据各企业不同的实际情况，在日常销售等环节，加强企业内部管理，使用增值税专用发票，相应账务处理也随之改进，正确进行和申报。

2.需要营造一个良好的外部环境，及时与当地的税务机关联系沟通，关注当地的最新财税政策，与税务机关共同营造一个良好的纳税环境，如果企业确实需要税收优惠，可以及时申请，得到税收方面的优惠，以缓解税收方面的压力，进而促进企业发展。

3.需要在发票管理方面加强管理，完善相应的管理机制，防止滥用。增值税专用发票的开具方面都需要严格的专人专管，建立一个健全的增值税专用发票的内部管理制度。

（二）交通运输企业的应对策略

营业税改征增值税对于交通运输业来说，抵扣的多少决定着企业的税收负担是不是能够减轻或者增加。抵扣达到成本的50%以上，减负目的才得到实现。但是在实际交通运输业的增值税缴税过程中，能够得到如此大的抵扣非常得难，只有充分地扩大抵扣的范围，使成本得到降低，才是解决的方法。

在营业税改征增值税的过程中，交通运输业必须努力适应这次税制改革，寻找管理过程中存在的问题，如果运营成本过高，就应该努力的寻找原因所在，控制成本费用，寻找更多的抵扣部分，才能提高运营管理的效率，降低各方面的费用，提高交通运输业的利润。

运输企业还应该加强对自身的管理，尤其是一些小微企业，规范经营主体，回购一些个人的车辆，统一管理，发生的油耗和购车费等由企业进行抵扣，减轻税负，增加利润，再将利润分配给原个人的车辆，达到双方的共赢。

（三）建筑业企业的应对策略

营业税改征增值税的实行，对建筑业影响非常重大。从内部分析，主要是因为建筑业材料来源的多样化，生产成本的劳动密集，以及生产周期过长、经营管理不规范等。从外部看，是因为税收政策优惠不够，和增值税抵扣范围不够全面等问题。因此，建筑业企业应该从以下几个方面来应对：首先是尽量减少建筑业工程方面的转包现象。转包不利于增值税进项税额进行抵扣，容易加重企业税收负担。第二是加强规范经营管理。杜绝挂靠与被挂靠，由于挂靠方如果不索取增值税专用发票，则导致不能进行抵扣，这也是税负增加的原因之一。第三是加强发票的管理，这是财务管理的重要组成部分，主要是针对增值税的专用发票。第四是加强分支机构的管理。建筑业企业一般都有多处分支机构，分支机构的管理方面，也是建筑企业的软肋之一，存在很多管理松散的现象，只有加强分支机构的管理，才能使得建筑业企业的管理更加完善。最后也是最关键的一点是建立健全抵扣体系，建筑业的抵扣主要是建筑材料，外购劳务等方面。

另外，还需要加强技术的改造和设备的进一步更新，提高机械化程度，减少人力方面的成本，促进安全生产，减少环境污染，减少能源消耗，全面提高企业的综合竞争力。另一方面，也要加强企业的税收筹划。建筑业企业在获取客观完整的筹划材料的基础上，制定正确的税收筹划步骤，才能制定出最符合企业特点的税收方案，施工企业对于固定资产方面的筹划尤为重要，如何合理的减少企业税负，是建筑业企业需要研究的问题。营业过程中抵扣链条的完整性也是建筑类企业需要解决的问题，积极主动的调整，使企业有一个良好的税收政策发展环境，达到减轻税负的目的，更好的促进建筑类企业的发展。

五、完善营业税改征增值税税制改革的建议

营业税改征增值税的初衷是为了消除营业税重复征税的弊端，降低企业的税负，增强企业的竞争力，促进经济的发展，然而不同的行业面临不同的情况，部分行业税负不减反增。因此，政府在面对税负增加的情况，应当出台一系列过渡性扶持政策，针对这些税负增加的企业，进行一些弥补。但是，这始终只是一个过渡性的政策，进一步完善营业税改征增值税的政策方案，才是大势所趋。从另一个方面来看，增值税的制度本身也需要完善，增值税将逐步取代营业税，而现行的增值税仍然存在着一些不足之处。例如，西方征收的增值税一般在8%-20%之间，而我国设置的税率是建立在生产型的增值税基础上的，实际税负则不是现有的四款税率，而是18%和23%，明显偏高。另外，小规模纳税人，相对于一般纳税人，从营业税改征增值税的政策中获得了更大的实惠，但是，小规模纳税人标准偏高，占到了纳税总人数的80%甚至更高，按照现有税法规定，小规模纳税人的进项税额不能抵扣，也不能使用增值税专用发票，这使小规模纳税人的税负在一定程度上增加了。因此，适当调整划分标准，更有利于完善增值税制度。

在国际上，很多国家都把增值税的税收收入保持全部税收收入的25%之内，不会像我们国家保持这样大的比重。而营业税改征增值税之后，增值税税收收入大幅度增加。这样过度依赖一个税种，会造成税负之间的失衡。作为地方主要税种的营业税，被增值税逐步替代之后，也影响了地方财政收入，目前的过渡性政策也只是一个权宜之计。因此，很多学者建议开立新的税种，调整税制格局，构建符合我国国情的税收体系。

综上所述，我国税收制度未来能够探讨出和世界各国相似的消费型的稳健型的增值税税制，使国家税收收入和企业的收入以及企业的竞争力达到共赢。

[参 考 文 献]

[1]国家税务总局.增值税暂行条例及实施细则[S].2008

[2]第十二届全国人民代表大会第一次会议上的政府工作报告[R].2013

[3]张国强.论增值税和营业税两税合一的可行途径[J].财税2011：61-62

[4]财政部.国家税务总局关于印发营业税改增值税试点方案的通知[R].2011

[5]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2014-03

[6]财务部会计资格评审中心.初级会计实物[M].北京：中国财政经济出版社，2014-04

[责任编辑：王凤娟]