浅议审计风险
随着市场经济不断发展，审计在经济建设中的作用日益突出，对审计工作的质量提出了更高的要求。如何提高审计质量、降低审计风险，成为当前迫切需要解决的问题。
一、审计风险的涵义及特征
审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。要真正理解审计风险，必须充分理解审计质量、审计责任两个重要概念。首先，审计风险与审计质量密切相关。审计风险实质上是审计质量不良的风险，审计风险与审计质量之间存在着此长彼消的关系。其次，审计风险与审计责任也有相当大的关系。审计人员对审计工作的质量、审计结论的正确性和真实性、审计行为的规范性和合法性负有责任，没有审计责任也无所谓审计风险。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性的特征。
二、审计风险的成因分析
（一）被审计单位客观经济活动的复杂化使审计风险不断增加
随着社会信息化程度的提高，被审计单位的经济业务种类和性质也在多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统财务会计的内容。不仅要对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既要对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加作出正确审计结论的难度。
（二）会计电算化应用和网络技术发展使审计风险不断加大
利用计算机信息系统处理经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变。因此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够，只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是，由于审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的单位进行审计时缺少计算机辅助审计环节，这将为他们的审计结论带来难以预测的风险。
（三）审计人员的综合素质不过关使得审计风险增加
审计人员的素质高低导致审计风险的本质原因包括以下两个方面：一是责任心不强，即明知审计风险很高，但由于疏忽大意，而不去避免，从而放任了风险结果的发生；二是工作能力的有限性，即缺乏丰富的专业知识和较强的职业判断能力等原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。因此，审计人员自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。
（四）审计技术和审计方法存在误差
审计人员如果不能驾驭现代科学方法和技术，或者运用带有缺陷的技术方法，就极易导致审计技术风险。此外还存在着审计检查方法不当、审计评价不完整客观、审计处理方法不当、审计管理不严等多方面的原因，这些方面也都可能产生审计风险。
三、审计风险的防范措施
（一）提高审计人员素质
审计不仅是一种专业性和技术性都很强的职业，且是一种高层次、综合性的经济监督，不但需要一套系统的职业标准指导、约束和规范，同时，还要注意提高审计人员的责任心和职业道德水平。审计系统应定期对审计人员进行培训，教育他们恪守审计人员的行为准则，坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公，并使他们不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力，以造就一批同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计人员，从而达到主动控制风险的目的。
（二）牢固树立审计风险意识
通过各种形式的审计风险教育和审计风险事例剖析，促使每位审计人员能真正了解各种审计风险可能产生的原因及具体表现形式，自觉意识到审计风险可能产生的危害，从而增强审计责任心和事业心。自觉学习各项政策法规和专业理论，注重自身修养，严守审计纪律和审计职业道德规范，严格按法律和审计程序办事，保持高度的职业谨慎性，端正工作态度、廉洁自律、客观公正，尽职尽责完成各项本职工作，真正树立起审计的良好形象，尽量减少审计风险产生的可能性。
（三）要注意区分会计责任和审计责任，实行审计责任双向承诺制
会计责任是被审计单位对其建立健全内部控制制度、保护财产的安全完整、保证会计资料的真实正确所承担的责任。而审计责任是指审计人员对其按审计准则的要求进行审计，对出具的审计报告的真实性合法性承担的责任。实行双重承诺制，要求双方就其承担的责任作出书面承诺。实行双重承诺制有利于明确责任，保证审计质量，控制和防范审计风险。
（四）要正确运用审计方法
审计工作中应根据实际情况，灵活有效地运用合适的审计方法，不能生搬硬套、千篇一律。不使用不合被审计单位情况的方法，不使用审计人员不熟悉的方法，运用新的审计方法技术应有质量保证，并且能够证明取得实际效果。
总之，随着各项法律、法规的不断完善，人们维权意识日益增强，审计监督经济、社会监督审计的局面也将逐渐形成，审计面临的审计风险也在不断增加。作为审计人员，我们必须牢固树立审计风险意识，尽量规范审计行为，努力提高审计质量，只有这样才能真正达到防范审计风险的目的。
（作者单位：荥阳市审计局）
