公路长途客运站小件货物快运经营成本分析

[摘要]对北京及其他地区多家公路长途客运站调研发现，已经开展基于公路长途客运小件货物快运业务的车站均没有对此项业务核算其相关成本，造成在制定运价时缺乏成本依据，为了解决这一关键问题，分析了与小件货物快运业务相关的成本项，认为公路长途客运站与小件货物快运相关的固定资产折旧费，即固定成本项是合理制定小件货物快运运价的关键，根据客运站与小件货物快运相关固定资产的使用特性，将固定资产折旧分为两类，对每一类固定资产折旧进行分析，并用实际算例对固定资产折旧，即固定成本进行了核算。

[关键词]公路运输；经营成本；固定资产折旧；小件货物快运；固定成本

[中图分类号]F253.4；F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1005—152x（2017）03—0092—05

1引言

2013年的营业税改增值税，对运输企业是重大利好，但这要求运输企业必须准确核算经营成本。对北京及其他地区多家公路长途客运站（以下简称客运站）的调研中发现，已经开展基于公路长途客运的小件货物快运（以下简称小件快运）业务的车站仅核算了与小件快运业务相关的部分显性成本，如人员工资、维修费、营销费以及杂费等，但忽略了经营成本中的固定资产折旧费。这造成了客运站小件快运业务经营成本核算的误差，直接影响了客运站小件快运定价，进而影响客运站有关小件快运业务经营管理决策的正确性，同时也影响到客运站企业增值税的规范缴纳。

为使客运站合理地核算与小件快运相关的经营成本，本文分析了客运站与小件快运相关的经营成本项，重点探讨与小件快运业务相关的固定资产折旧，并用一个实际算例说明客运站与小件快运业务相关的固定资产折旧的方法和步骤。

2客运站与小件快运业务相关的成本项分析

公路长途客运企业以运输旅客为主，小件快运只是“捎脚运输”，即充分利用客运车辆的行李舱资源。据文献[2]中第十三条客运票价构成可知，对客运公司而言，其成本已分摊在旅客票价中。因此，与小件快运业务产生成本关联的企业只有客运站，其小件快运业务包括货物发送和到达交付。

2.1与客运站小件快运发送业务相关的成本项

客运站小件快运发送业务有：开发市场组织货源，对货物安检、称重或计量体积、计算运费、搬运装卸、储运等。

与其相关的成本项有：小件货物仓储和办公设施建设费，安检、消防及监控设备购置费，计算机系统、称重设备、包装搬运设备购置费等，人员工资、福利和奖金，日常办公费，维护折旧费和税金，以及车站开展小件快运盈利等，用C（t）（元/年）表示第t年客运站与小件快运业务相关的总成本，则有：

其中C（t）表示客运站开展小件快运业务第t年第i项投入成本，m表示开展小件快运的全部成本项。

2.2与客运站小件快运到达交付业务相关的成本项

客运站小件快运达到交付业务相对简单，基本没有设备投入，仅是负责将运到货物交付给旅客或货主，既可以设置专人负责交付工作，亦可由车站客运服务员或客运公司司乘人员代办交付。其成本和预期盈利相对较低，可将其合并到公路长途客运公司的成本中一并考虑，或可忽略不计。

因此，客运站仅需核算与小件快运发送业务相关的经营成本，通过调研多家客运站小件快运发送业务，将与小件快运发送业务相关的经营成本项归纳见表1。

在客运站实际生产中，核算与小件快运发送业务相关的成本项时，由于各种原因，客运站通常仅核算显见的成本，如人员费、维修费、营运间接费等；而对于固定资产折旧，则没有进行准确的核算，有些车站甚至忽略了这一大类的核算。因此，小件快运发送业务相关的成本核算往往不准确，影响了小件快运运价制定的合理性，进而影响了小件快运经营管理决策的正确制定。

对表1成本项的人员费、维修费、营运间接费等，通过历史财务数据，简单加总求和，就能够计算出历年的成本费用（属于经营成本中的变动成本），再采用相应的方法推算预测未来一年或若干年的变动成本，以此作为制定小件快运运价的成本数据之一。而对于固定资产折旧费（属于经营成本中的固定成本），则需要计算固定资产折旧，即式（1）是由变动成本和固定成本（固定资产折旧）两个部分组成。

其中第1、2种折旧法属于直线折旧法，其折旧额基于固定资产使用年限或其预产量较为均衡；第3-5种折旧法属于加速折旧法，其折旧额呈递减趋势；第6、7种折旧法属于动态折旧法，折旧额根据年利率的变化而变化。

3客运站与小件快运业务相关的固定资产折旧分析

将客运站与小件快运业务相关的固定资产定义为：使用期超过一年的房屋、机械设备、计算机、器具、辅助工具等。

根据上述定义，将客运站与小件快运相关的固定资产，按其用途、性质分为辅助型固定资产、机械设备固定资产和管理工具等，见表2。

3.1第一类固定资产折旧

客运站与小件快运业务相关的固定资产中，辅助型固定資产与管理工具在使用期内，年使用负荷、强度等基本相同；管理工具只是应用，没有再开发，无形损耗不大.因此，将辅助型固定资产和管理工具的折旧归为第一类固定资产折旧。

对第一类固定资产，可采用折旧数额较为均衡的平均年限法进行折旧。根据小件快运业务开展过程中固定资产使用的实际，参照文献[5]第六十条对固定资产折旧年限的最低要求，即可确定客运站与小件快运业务相关固定资产的使用年限T，则第一类固定资产每年的折旧费可采用式（3）计算。

3.2第二类固定资产折旧

将机械设备类固定资产归为第二类固定资产，对第二类固定资产，可选择加速折旧法。

首先，随着使用时间推移，会产生有形损耗和无形损耗，前期效能高，而后期效能低，即产出效益呈由高降低趋势；修理费、维护费等逐渐增加.加速折旧法符合固定资产效用递减规律，有利于各期的折旧费和修理费之和较为均衡，符合会计核算中的配比原则。

第二，加速折旧提高了固定资产使用前期的折旧提取额，补偿了无形损耗的成本，有效防止了科技进步下的无形损耗。

第三，固定资产前期计提折旧较多，利润较少，交纳所得税相应减少；后期计提折旧减少，利润增加，交纳所得税相应增加.推迟了交纳所得税的时间，相当于企业获得了一笔若干年的无息贷款，获得一定量财务收益，符合会计核算中的谨慎原则。

根据前述折旧方法以及文献[5]，可采用的加速折旧法包括：定率递减余额法，双倍递减余额法和年数总和法。

在核算机械设备类固定资产折旧费时，应根据其损耗程度确定最优使用年限，再根据最优使用年限采用加速折旧法来计算此类固定资产的折旧费。

计算与小件快运相关固定资产的最优使用年限T。在小件快运业务中，所用设备随时间的推移，其有形损耗和无形损耗都将增加，导致设备维护修理费、动力消耗费等支出增加，即设备低劣化。使机械设备一次性投资和各年使用费支出总和最小，即设备寿命期内总支出最经济，可采用低劣化数值法，就是将机械设备每年的维护维修费、动力消耗费等支出的增量视为常数（低劣化增加值），根据该设备使用期内年平均支出最小来确定使用年限，具体步骤如下。

4 S站2012—2014年与小件快运业务相关固定资产折旧

根据式（3）-（7），以及表4，计算S站与小件快运业务相关固定资产2012—2014年折旧费见表5。由于篇幅所限，略去机械设备固定资产最优使用年限测算，参阅文献。

5分析结论

公路长途客运中的小件快运，作为门到门快递跨区域“站到站”运输的重要环节，低成本、速度快、安全准确，日益受到电子商务企业、快递企业的青睐。本文的研究工作为客运站开展小件快运业务，制定运输价格提供了方法上的支持.但在实际核算有关成本时，要注意以下几个问题：

（1）不同地域、不同规模、不同经营模式的公路长途客运站，与小件快运相关的成本项并不完全相同，应按照车站实际确定成本项，比如有些车站，将小件快运业务外包给第三方经营，本站只收取固定的承包费用。作为第三方，这时对固定成本中的房屋建筑就不应核算房屋建筑成本，而应将每年的承包费纳入固定成本核算。

（2）由于各客运站管理水平有高有低，经营环境有好有差，很多设备的使用状态各异，同时各地方政府管理部门对不同的固定资产折旧年限和折旧方法也有特殊的要求，因此在确定固定资产折旧时，要根据实际情况进行，不能完全照搬本文提出的方法和步骤。

（3）客运站小件快运业务包括发送业务和到达交付业务，就车站而言这是两个完全独立的部门。对于小件货物到达交付，一般是客运公司与车站按件单独结算；车站还建有简易临时库房，暂存到站不能立即交付的小件貨物，这时发生的暂存费用由货主承担，一般按件按日收取，收费标准由当地物价部门确定，车站参照执行，基本没有议价的空间。