公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响
[摘 要] 企业盈余质量是评价企业价值的重要因素。在企业运营过程中，公司治理和注册会计审计直接影响企业盈余质量，同时公司治理与注册会计师审计水平处于相互影响的状态。从公司治理和注册会计师审计的基本概述入手，分析了股权结构、董事会特征、内部审计三方面对企业盈余质量的影响，提出相应改善措施，即结合当前市场经济发展真实情况，充分发挥政府的调控作用，完善相关法律法规，改善公司治理结构，提高国家监管力度，提高注册会计师审计水平，并保证注册会计师审计的独立性与真实性。从而有效改善企业盈余质量，以适应市场经济发展新趋势，促进国民经济健康持续发展。
[关键词] 公司治理；注册会计师审计；盈余质量
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）08-0145-02
一、前言
目前，我国市场经济处于转型发展阶段，企业的利益相关者对公司的盈余情况十分关注。根据经营实际而言，企业财务报表中的盈余数字并非会计系统机械化输出的数据，会受到企业内部管理、外部环境、会计制度和会计准则等相关因素影响，是企业发展过程中多种因素综合作用的结果。因此，为了改善企业盈余质量，必须充分考虑企业发展的各方面因素，其中公司治理和注册会计师审计尤为重要，前者主要包括股东会、治理层和董事会，后者则是独立的第三方，注册会计师能够出具真实的审计报告且判断盈余质量高低。但是我国注册会计师审计工作起步较晚，相关法律政策和行业制度不完善，具体工作的开展会受到公司治理层影响。因此必须在企业发展过程中规范公司治理结构，充分发挥注册会计师审计作用，为改善企业盈余质量奠定坚实基础。
二、公司治理和注册会计师审计基本概述
通常情况下，公司治理表现为一种治理体系，主要包括股东会、董事会和管理层，明确规定了公司各个参与者的权责，三者共同决定了公司的治理水平，并对公司的盈余质量产生重要影响。而注册会计师是独立的第三方，具有独立的审计能力，且注册会计师水平在很大程度上影响其审计能力。注册会计师水平受到“四大”、审计意见类型和审计费用综合影响，其中“四大”代表专业审计人员的质量、数量、社会信任度和经验；而审计意见类型指注册会计师对审计结果的分析评论，基于此企业利益相关者能够客服审计周期较长的局限性，对公司盈余质量进行评判，并且在具体判断中根据企业经营情况分辨审计标准的真伪[1]；审计费用通常表现为企业与注册会计师之间相协调的结果，一方面审计费用代表了企业对自身盈余质量的自信程度，另一方面反映了审计程序的复杂性。
三、公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响
（一）股权结构对企业盈余质量的影响
综合分析各类研究结果可知，股权结构主要包括持股数量和股东性质等指标，反映出了上市公司借入资本与自然资本的比例，对企业盈余质量产生重要影响。就很多国外研究而言，具体影响主要表现为如下方面：第一，第一大股东持股比例。如果企业高管持股，则管理者短视行为发生几率明显降低，很多企业会降低对盈余质量的管理力度，以此增加企业的长期价值。同时，很多学者认为企业股票盈余的回报率與大股东持股比例呈现正相关关系，随着持股比例的增加，股东对企业经营业绩的管理监督力度也会增加[2]。第二，是否国有控股。近年来，学术界相关研究结果显示，是否国有控股对企业盈余质量的影响主要分为两种情况，其一为国有控股能够增加企业的社会信任和政治资本，相应地经理人所承受的压力较小，削弱了盈余管理动机，但是为公司治理提供了便利条件；其二为国有控股存在委托代理关系复杂、目标冲突等问题，极大地降低了盈余质量，不利于开展有效的企业治理工作[3]。
（二）董事会特征对企业盈余质量的影响
在上市公司中，董事会主要由大股东组成，其中的具体成员在公司治理过程中起到重要作用。在企业盈余制度研究中，学者多选取董事会特征这一指标，其主要包括独立董事会比例和董事会规模，其中前者与企业盈余质量之间呈现U型曲线关系，在企业发展过程中，如果企业董事会的独立性增加，其盈余管理力度会有所下降[4]；而关于后者的研究则表示公司绩效与董事会规模呈正相关，且偶数董事会关系较奇数董事会弱化很多[5]。
（三）内部审计对企业盈余质量的影响
我国注册会计师审计工作起步较晚，在具体工作开展中存在诸多缺陷，对企业盈余质量管理造成严重影响，主要表现为如下方面：第一，如果企业内部审计工作存在缺陷，则其盈余质量较低；第二，在利润计算方面，如果企业内部审计存在缺陷，则需要将较多的非正常因素纳入到利润计算过程中[6]；第三，内部审计缺陷整改有利于改善企业盈余质量，在整改后企业盈余质量明显提高[7]；第四，审计师可以提高财务报告质量。有学者在研究中发现，审计师能够发现70%未经矫正的缺陷，并且审计师多采取控制测试的方式，在财务报告质量提高方面发挥着重要的作用[8]。
四、改善企业盈余质量的有效措施
（一）加强国家监管力度
现阶段，我国处于市场经济改革的攻坚阶段，企业在发展中注重把握市场动向，旨在适应市场经济发展主旋律，以市场导向为主导，提高自身的竞争能力。但是在具体经营过程中，不能忽略政府的引导作用。针对企业盈余质量较低等问题，当地政府应在推动市场经济健康发展的前提下，加强国家和政府的监管力度，可采取如下措施：
1.政府督促。协助企业制定相关监督标准，并组建监督小组，建立信息反馈平台，对标准的执行情况进行汇总，以此及时发现并解决其中存在的问题，保证监督工作有效开展。
2.设置科学的监督机制。在规范监督标准的基础上，政府必须实施合理的监督机制，对监督主体和客体进行明确规定，并特别强调证监会和银监会的职责。上市公司自身需要积极配合各单位的监督工作，以此保证有效的监督效果。
3.建立健全相关法规。政府相关部门重申《证券法》、《注册会计师法》等法律文件中处罚规定，以此提高企业的法律意识。同时现行法律中缺乏对注册会计师责任追究的规定，为虚假审计报告提供了便利条件，因此法律部门应结合上市公司发展实际情况，对其中存在的违法操作行为进行汇总，从而完善此方面立法工作，使得注册会计师审计工作有法可循、有章可依。
4.开展有效的监督结果执行检查工作。在具体工作开展中与中国注册会计师协会进行合作，赋予其监督惩罚权限，尤其组织成立注册会计师审计结果执行监督会，严厉监管并惩罚虚假审计问题，并提出有效改善意见，监督企业后续改进工作。此外，实施注册会计师审计工作定期披露制度，对其违纪行为进行严厉查处。
（二）改善公司治理结构
改善公司治理结构可从根本上改善企业盈余质量。因此在上市公司运营过程中，必须将其作为企业发展重点，采取有效的改善措施：
1.明确并充分发挥监事会作用。企业召开股东大会，选取部门员工组成职工代表监事会，对企业的日常经营和审计工作进行系统监督，以此提高企业盈余质量，但是监事会并不具备企业控制权。
2.增加管理层持股比例。通过管理层持股比例的增加，使其自身利益与企业利益趋同，从而有效降低管理层盈余管理力度，改善企业盈余管理质量。
3.提升董事会和股东大会的责任。在企业日常经营活动开展过程中引入股东大会和董事会监管制度，并设置执行监督部门，定期向董事会汇报公司近期活动和执行情况，确保企业发展的稳定性。
通过上述办法，上市公司可实现董事会、股东大会和管理层权力制约平衡的局面，保证相关部门及责任人各司其职，进而提高企业盈余质量。
（三）提高注冊会计师审计水平
注册会计师水平在很大程度上决定了企业盈余质量情况。因此上市公司必须结合注册会计师审计工作实际情况，开展有效的改良工作，以此确保审计程序的完整性，并确保审计工作的独立性，最终为企业利益相关者提供可靠真实的审计报告，必要时发挥外部监督作用。具体可以采取如下措施：
1.确保注册会计师独立性。相关部门必须严格设定审计任期，通常情况下对于同一家上市公司，其审计任期必须低于五年。当五年期满后，上市公司必须联系相应的会计师事务所，要求其进行内部轮流换岗，从而保证注册会计师审计的独立性，避免出现审计报告弄虚作假现象。
2.进行智能匹配操作。律师事务所建立数据库系统，将与其合作的上市公司信息进行分类管理，并根据不同类型的实际需求，设定审计意见类型、审计费用和审计任期等标准，在日后工作中实现随机匹配，有效防止注册会计师、事务所和上市公司之间暗箱操作，提高审计透明度和真实性。
3.完善注册会计师培养工作。针对市场环境变化情况，在注册会计师培训过程中增加公共观念培训。当注册会计师培训合格后，严格执行委派制，并适当提高职业门槛，从源头保证审计质量。
五、结束语
综上所述，上市公司盈余质量能够较为准确地反应公司的经营情况，为公司进一步发展指明方向。大量研究结果表明，公司治理和注册会计师审计对企业盈余质量产生重要影响，因此企业在发展过程中应结合当前市场经济发展真实情况，充分发挥政府的调控作用，完善相关法律法规，改善企业治理情况，提高监管力度，并保证注册会计师审计的独立性与真实性，从而为企业盈余质量的改善奠定坚实基础。
[参考文献]
[1]黄世英，吴文芳，陈克兢.公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响[J].审计与经济研究，2014（2）：87-95.
[2]苗文艳.公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响[J].中国科技投资，2016（34）：90.
[3]吴文芳.公司治理、注册会计师审计与盈余质量关系的实证研究[D].大连：大连海洋大学，2014：10-13.
[4]王丹.注册会计师个人特征对上市公司盈余管理的影响研究[D].青岛：青岛理工大学，2015：13-15.
[5]李璐.内部控制审计对盈余质量的影响研究[D].成都：西南财经大学，2014：11-12.
[6]谌嘉席，王立彦，李江涛.审计委员会、盈余质量和债务成本[J].金融会计，2015（4）：17-28.
[7]张耀天.内部控制缺陷及其整改对盈余质量的影响研究[D].北京：北京交通大学，2016：14-15.
[8]周霞.强制性内部控制审计与盈余质量关系研究[D].重庆：重庆工商大学，2015：10-11.
[责任编辑：高萌]
